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大衛(wèi)貝

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發(fā)表于：2009-09-09 11:10:56 只看該作者

企業(yè)搬遷涉及的稅種較多，包括：
（一）關(guān)于營(yíng)業(yè)稅及附加
企業(yè)轉(zhuǎn)讓了土地使用權(quán)及地上建筑物應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅及附加。但是，企業(yè)因城市規(guī)劃而搬遷，轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)屬于將土地使用權(quán)歸還給了國(guó)家。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅稅目解釋〉的通知>>（國(guó)稅發(fā)[1993]149號(hào)）第八條規(guī)定，土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。所以，你公司不應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅，相應(yīng)的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加也免于繳納。
轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)取得的收入3500萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅及附加。但是你公司如果能取得房產(chǎn)購(gòu)建原價(jià)的有效憑證，在計(jì)算計(jì)稅營(yíng)業(yè)額時(shí)，可以按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2003〕16號(hào)）文件的規(guī)定，以全部收入減去房產(chǎn)購(gòu)建原價(jià)后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。
（二）關(guān)于土地增值稅
你公司轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)、房產(chǎn)所得，是否應(yīng)當(dāng)繳納土地增值稅？
根據(jù)《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第138號(hào)）第八條的規(guī)定，因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)免征土地增值稅�！吨腥A人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》財(cái)法字〔1995〕6號(hào)）第十一條對(duì)暫行條例第八條的規(guī)定具體解釋為：因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，是指因城市實(shí)施規(guī)劃，國(guó)家建設(shè)的需要而被政府批準(zhǔn)征用的房產(chǎn)或收回的土地使用權(quán)�！敦�(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2006〕21號(hào)）進(jìn)一步將“城市實(shí)施規(guī)劃”明確為：因“城市實(shí)施規(guī)劃”而搬遷，是指因舊城改造或因企業(yè)污染、擾民（指產(chǎn)生過(guò)量廢氣、廢水、廢渣和噪音，使城市居民生活受到一定危害），而由政府或政府有關(guān)主管部門根據(jù)已審批通過(guò)的城市規(guī)劃確定進(jìn)行搬遷的情況。
你公司由市政府統(tǒng)一規(guī)劃而搬遷，應(yīng)當(dāng)屬于城市實(shí)施規(guī)劃而搬遷，不應(yīng)當(dāng)征收土地增值稅。
（三）關(guān)于增值稅
你公司轉(zhuǎn)讓的機(jī)器設(shè)備屬于增值稅的應(yīng)稅貨物。財(cái)稅[2008]170號(hào)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知
自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱已使用過(guò)的固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：
　　（一）銷售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；
　　（二）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；
　�。ㄈ�）2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。
　　本通知所稱已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。
（四）關(guān)于印花稅
你公司與市政府簽訂的《XX有限公司搬遷貨幣補(bǔ)償協(xié)議書》屬于“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移書據(jù)”，應(yīng)當(dāng)按協(xié)議書所載金額繳納萬(wàn)分之五的印花稅。
（五）關(guān)于企業(yè)所得稅
你公司取得的搬遷補(bǔ)償是因當(dāng)?shù)卣�府城市�?guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等原因，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入，屬于政策性補(bǔ)償收入。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]118號(hào)）的規(guī)定，如果搬遷企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)則，用企業(yè)搬遷收入購(gòu)置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途的固定資產(chǎn)和土地（簡(jiǎn)稱重置固定資產(chǎn)），以及進(jìn)行技術(shù)改造或安置職工的，準(zhǔn)予搬遷企業(yè)的搬遷收入扣除重置固定資產(chǎn)、技術(shù)改造和安置職工費(fèi)用，其余額計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。如果企業(yè)因轉(zhuǎn)換生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方向等原因，沒(méi)有用上述搬遷收入進(jìn)行重置固定資產(chǎn)或技術(shù)改造，而將搬遷收入用于購(gòu)置其他固定資產(chǎn)或進(jìn)行其他技術(shù)改造項(xiàng)目的，可在企業(yè)政策性搬遷收入中將相關(guān)成本扣除，其余額計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。企業(yè)沒(méi)有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購(gòu)置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)報(bào)告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。考慮到企業(yè)搬遷需要一定的時(shí)間，國(guó)稅函[2009]118號(hào)文件還規(guī)定，搬遷企業(yè)從規(guī)劃搬遷第二年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額；在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定扣除相關(guān)成本費(fèi)用后，其余額并入搬遷企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。
搬遷企業(yè)利用政策性搬遷收入購(gòu)置的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或推銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)企業(yè)取得的政策性搬遷收入和原廠土地轉(zhuǎn)讓收入加強(qiáng)管理。重點(diǎn)審核有無(wú)政府搬遷文件或公告，有無(wú)搬遷協(xié)議和搬遷計(jì)劃，有無(wú)企業(yè)技術(shù)改造、重置或改良固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)，是否在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行技術(shù)改造、重置或改良固定資產(chǎn)和購(gòu)置其他固定資產(chǎn)等
（六）搬遷補(bǔ)償款的賬務(wù)處理
由于建設(shè)新廠需要相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間，所以取得的搬遷補(bǔ)償收入先記入“遞延收益”，在實(shí)際支付時(shí)，按實(shí)際支付金額從遞延收益轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入，并形成固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)。填報(bào)《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》時(shí)，通過(guò)附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》作納稅調(diào)減處理。

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